质量管理部        依春晓

在企业财务报表审计里，存货审计是块重要的“硬骨头”。存货账目对不对、数据实不实，直接影响报表的可信度。但从审计项目质量检查情况来看，存货审计底稿里藏着不少问题，要是不解决，很可能让审计结论出偏差，今天就聊聊这些常见问题，再说说该怎么应对。

一、存货跌价准备：别让“该提的没提”拖后腿

简单说，存货跌价准备就是存货不值钱了，得从账上扣掉一部分钱。可实际审计中，这一步常出岔子。在审计项目质量检查中，就发现有些存货明显有跌价迹象，比如产品卖不动、市场价跌了，企业却没按规矩算跌价；更关键的是，审计人员发现问题后，没进一步查，就随便给了结论，根本站不住脚。

为啥会出这问题？

一是审计人员太“懒”，直接用企业给的数据，比如“完工百分比”，没自己去核实真假；二是算可变现净值时不周全，没把卖货要花的运费、税费，还有没完工产品后续要花的成本算进去，只看个表面价格；三是没按产品种类分开算，把所有存货放一起平均，结果有的该多提跌价的没提，有的不该提的提多了，完全不准。

该怎么解决？

（一）自己验证数据：企业给的关键数据，比如 “完工百分比”，不能直接用。得去查项目进度报告、监理给的验收文件，看看实际进度和企业说的对不对；算“预计售价”时，要找同行业最近的成交价、客户签的合同，和企业给的价格对比，确保数据靠谱。

（二）算清楚每一笔钱：算可变现净值时，要按“预计售价—卖货费用—税费—后续成本”这个公式来。比如卖一批货，预计能卖100万，运费要5万、税费8 万，没完工的部分还得花10万，那可变现净值就是77万。每一项都得有依据，不能拍脑袋。

（三）按品类单独算：把存货分成原材料、产成品、发出商品这些类别，每类单独算跌价。比如原材料里，有的是常用料，有的是快过期的，分开算才能反映真实情况，而且要在底稿里写清楚怎么算的、数据从哪来，后续谁查都能看明白。

二、细节测试：别放过“大额余额”和“关键参数”

细节测试就是查存货明细，看账上的数和实际情况对不对。但在审计项目质量检查中，这步问题不少。

比如有个项目，“工程成本”有1158万，占存货总金额的91%，这么重大的项目，审计人员只拿了企业写的情况说明和几份养护合同，就没再往下查，根本没法确认这钱花得真实不真实；还有“合同履约成本”，只算了加总对不对，没查这些成本是不是真的和合同有关，有没有把别的费用混进来；更离谱的是算借款费用资本化时，基数选错了，导致算出来的数根本不准。

问题出在哪？

一是没意识到“大额余额”的重要性，觉得常规检查就行，没追加专门程序；二是对会计科目理解不到位，不知道“合同履约成本”“借款费用资本化”该重点查啥；三是太依赖企业给的资料，没找外部证据验证，证据链断了。

怎么做好细节测试？

（一）大额余额重点查：像占比91%的工程成本，得从头到尾查。看材料采购的发票、入库单，人工成本的工资表，外包服务的合同和付款凭证，确认钱真的花在工程上；还得和总账、明细账核对，确保账账一致，没多记或少记。

（二）搞懂科目再下手：比如“合同履约成本”，得确认每一笔成本都和特定合同有关，没把销售费、管理费混进来；多个合同共用的成本，比如设备折旧，要查分摊方法合不合理，是不是按工作量或合同金额比例分的。算“借款费用资本化”时，要按规矩来，基数得是“累计资产支出超过专门借款的部分”，不能随便换数，算的时候每一步都要记清楚。

（三）多找证据交叉验证：不能只看企业给的内部资料，比如情况说明。要找外部证据，像供应商发票、银行付款回单、监理报告，再结合与生产、财务部门相关人员的访谈记录，形成完整证据链，让结论站得住脚。

三、存货监盘：别让“没记录”“不针对性”拖后腿

监盘就是去现场看存货，确认账上的东西真的存在。但在审计项目质量检查中，监盘问题一大堆。

有的没去监盘发出商品，也没在底稿里写为啥不去；有的监盘有色金属，没看外观标识、没查重量准不准，自己不懂还不找专家；有的1月20号去监盘，却没算12月31号（资产负债表日）到 1月20号之间存货的变动，没法确认年底的数对不对；还有的监盘报告只有审计人员签字，企业没人签字，抽盘记录也没编，照片和记录对不上，根本没法追溯。

为啥会这样？

一是审计人员没把监盘当回事，觉得“看一眼就行”，不重视记录；二是对特殊存货不懂，又不找专家帮忙；三是没考虑监盘日和年底的时间差，不知道要倒推计算。

监盘该怎么做？

（一）提前计划，做好记录：监盘前要写清楚计划，比如查哪些存货、什么时候去、谁参与。没监盘的存货，比如发出商品在客户那，要在底稿里写明白原因，还要说后续用啥替代程序，比如函证。监盘时，有色金属这类特殊存货，要查外观标识、重量计量工具的校准证书，自己不懂就找行业专家，让专家帮忙鉴别，底稿里要记专家的资质和结论。

（二）算好时间差，做好倒推：如果监盘日不是年底，比如1月20号监盘，要查12月31号到1月20号之间的入库单、出库单、毁损报告，算出年底的存货余额。比如监盘日有100件，这段时间入库20件、出库30件，那年底就是110件，再和账上的数对比，看对不对。

（三）完善签字和资料：监盘报告要审计人员和企业的盘点负责人、财务负责人一起签字；抽盘记录要编汇总表，写清楚账面数、实盘数、差异原因；现场拍的照片要标上存货编号、存放地点、时间，和观察记录一一对应，方便后续查。

四、函证：别漏了“第三方存货”和“替代程序”

函证就是给持有企业存货的第三方发函，确认存货的情况。但在审计项目质量检查中，这步也有问题。

有的发出商品在客户那，却没给客户发函，没法确认存货是不是真的在、是不是企业的；有的只给4家客户发了函，涉及金额766万，可总发出商品有1623万，剩下的857万没函证，也没做替代程序，比如去现场盘点、查客户签收单，底稿里也没说为啥不做发函也不替代，这部分存货的真实性根本没法保证。

问题出在哪？

一是觉得“只函证大额客户就行”，忘了第三方手里的存货如没盘点就都有风险；二是没函证的部分，不知道要做啥替代程序；三是怕客户不配合，懒得沟通，直接放弃函证。

函证该怎么弄？

（一）第三方存货都要函：不管金额大小，只要存货在第三方手里，比如客户、受托加工的厂家，都要发函。函里要写清楚存货的数量、规格、存放地点，还要问是不是企业的、有没有抵押，确保信息全面。

（二）控制函证流程：函证要审计人员自己发、自己收，别让企业插手。比如用审计的邮箱发，让第三方把回函直接寄到审计公司，避免企业改函证内容。还要编个“函证控制表”，记清楚怎样发函的，发了多少、收了多少、回函情况怎么样。

（三）没函证的要做替代程序：没回函或者没函证的部分，往往是最有可能存在风险的地方，不能不管。可以去第三方那现场盘点，或者查企业和第三方的合同、客户签收单、物流单据，也可以和第三方负责人聊，记好访谈内容让对方签字。底稿里要写清楚做了啥替代程序、结论是什么，为啥没函证也要说明白。

五、截止测试：别只查“12月”，要覆盖“前后”

截止测试就是看存货的入库、出库有没有记在正确的月份，比如12月的货别记到1月，1月的货别提前记到12月。但在财务报表审计项目质量检查中，只查了2024年12月的交易，没查2025年1月的，没法确认有没有跨期记录；底稿里也没写选哪些交易、怎么选的，查了啥也没记全，根本没法复核。

为啥会这样？

一是以为“只查12月就行”，不知道1月的交易也可能影响12月的存货；二是不重视记录，觉得“做了就行”，没写清楚过程。

截止测试怎么做？

（一）覆盖前后时间段：一般选12月20号到1月10号这段时间，既查12月的入库、出库，也查1月的，确保没跨期。比如1月5号收到12月采购的货，要确认是不是记在2024年12月；12月31号出库的货，要确认是不是记在2024年，没拖到2025年1月。

（二）双向抽样检查：一方面从存货明细账里抽12月和1月的记录，查对应的入库单、出库单日期对不对；另一方面从12月20号到1月10号的入库单、出库单里抽，查明细账记录的日期对不对。比如抽到一张12月25号的入库单，要看明细账是不是记在12月，没记到1月。

（三）详细记录过程：底稿里要编 “截止测试表”，写清楚选的时间段、怎么选的样本、每个样本的入库单/出库单编号、日期、金额，还有对应的明细账记录。要是发现跨期的情况，要记清楚差异金额，说怎么调整。抽查的单据复印件也要附在底稿里，做好标记方便查。

总结

存货审计底稿里的这些问题，看似小事，其实都可能影响审计结论的准确性。审计人员得细心点，该查的别偷懒，该记的别漏了，遇到不懂的别硬撑，找专家帮忙。只有把每一步都做规范，才能确保存货数据真实，让财务报表可信。希望浅聊这些，能帮大家搞懂怎么应对这些问题，把存货审计做扎实。