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一、引言

2006年《中国环境状况公报》提供的数据表明：中国主要环境污染物排放总量大，环境污染严重，大大超过环境的承载能力。2005年，我国的二氧化硫排放量高达2549万吨，比2000年增加了27%；化学需氧量1414万吨，比2000年减少了2%，均未完成“十五”规划中提出的总量削减10%的控制目标。沿海赤潮年发生次数比20世纪80年代增加了三倍；近1/5的城市空气污染严重；一些中小城市和农村地区污染有加重趋势；酸雨影响面积占国土面积的1/3（我国是世界三大酸雨区之一），近年有加重趋势；工业危险废物每年产生1100多万吨；城市垃圾处理率不足60%；噪声扰民相当严重。生态恶化态势依然突出，危及生态安全。全国水土流失面积356公里，土地沙化面积已达174万平方公里，虽然森林面积和蓄积量持续增长，但森林资源总量不足，林地流失依然严峻，生态功能脆弱；90%以上的天然草原退化，每年增加退化草地200万公顷；一些北方河流水资源开发利用率超过国际警戒线（30%-40%），流域生态功能严重失调；华北平原出现世界上最大的地下水位下降漏斗；有10%-15%的高等植物物种处于濒危状态，物种资源流失严重。

环境问题同时也影响了国际形象和对外贸易。我国化学需氧量、二氧化硫、汞、消耗臭氧层物质、二氧化碳排放量均居世界前列，承诺国际义务的压力不断增加，我国的酸雨、沙尘暴、海域污染、跨界河流污染及开发、跨界野生动物保护、木材进口等问题引起了国际社会的关注，为国外”中国环境威胁论”提供了借口。我国产品环境标准低，缺乏国际竞争力，出口受到很多国家绿色壁垒的限制。正如联合国环境规划署前执行主任特普费尔所说的：“人类目前正处于发展的十字路口，人类的未来掌握在自己手中，今天所做的抉择将决定自己和子孙后代生活在什么样的环境之中。” 中国现如今就处在这个十字路口。

环境保护已经成为21世纪各国进入全球化和工业化面临的突出问题。它与人口问题、资源问题并列为关系全球人类持续发展的三大问题 保护和治理环境、遏制环境恶化。实现社会和经济可持续发展战略已成为构建和谐社会、经济发展的主要战略。环境审计也显得越发重要．面临新的形式和挑战．我们审计工作者有责任和义务去拓宽审计领域，开展环境审计，促进审计向更广泛、更高层次的发展

二、环境审计的研究意义

1、环境审计有利于促进我国环境法律法规的完善

目前我国虽然制订了一系列相关的法律法规，地方政府也相继出台了一些环境保护的地方法规，但由于我国是一个发展中国家。而且各地的经济发展水平也参差不齐，现有的法律法规还很不完善．如存在着执法刚性不足、可操作性不强、环境保护部门没有强制执行权等等。审计机关作为相对独立的第三者可以通过环境审计促进国家有关部门一方面对环保法律法规的全面有效地执行．另一方面也能客观公正地揭露和反映环保法律法规制订和执行上存在的问题。有利于国家完善环境立法．提高各级环保部门执法水平。

2、环境审计可以促进环保专项资金合理有效的利用

通过审计检查环保资金的征收、管理使用情况，可以揭露环保资金在征收管理使用上存在的问题。纠正在资金的使用、核算中存在的违反财经法律法规的问题，促进各有关部门管好用好环保资金，以确保环保资金的征收完整，及其使用是否真实、合法、有效。审计人员应该以财务审计为基础，对环保资金的使用是否达到预期的效益进行审计。因为一项环保资金使用上的真实、合法并不能代表使用的合理性、有效性。因此开展环境审计，要以资金为主线，以财务审计为基础。积极有效地开展效益审计，以便更好地促进环保资金的合理、有效使用。

3、开展环境审计有利于提高全民环保意识，促进国民经济可持续发展。

当前，环境污染、生态破坏问题相当突出。一些地方只顾跟前利益．不顾长远利益；一些企业只抓生产。不抓污染治理，超标排放、偷排的现象时有发生；另外有些单位为了小团体的利益，不惜侵占、挪用有限的环保专项资金；部分环保项目更是管理混乱，损失浪费严重；还有些环保治理项目未能取得预期的环境治理效果。各级政府在环境保护和治理工作中．应越来越重视审计职能的参与和发挥。通过环境审计能够有效地揭露环保资金、环保项目分配和使用上存在的问题，督促相关部门增强环保意识，严格执行环境保护的法规政策，同时通过对企业生产经营活动对环境生态影响的审计，可以督促企业承担相应的社会责任，重视环境保护工作。从而形成一个人人关注环境保护的社会氛围，增强全社会环境保护的意识，以确保国民经济的可持续发展。

三、国内外环境审计现状

环境审计并不是一件新生事物。1991年国际商业组织(ICC)曾指出，美国一个名叫Arthur D Little的精通环境问题的咨询公司，从20世纪20年代开始就在世界范围内从事环境审计方面的活动。然而，人们直到20世纪80年代才对环境审计重视起来。也就是从那时起，环境审计才开始有所发展。今天，环境审计在工业化领域的大公司(特别是冶炼、制造和化学工业)中的运用已比较普遍，其快速发展是与这些年来世界各地环境灾难的发生以及环境管理规则的出现有着密切的联系。

1976年意大利塞韦索的一家化工厂发生了二氧化物泄漏事件，造成250人受害，其中包括一些怀孕的妇女；1984年印度博帕尔联合碳化工厂有数吨有毒气体发生了散漏，造成大约3800人死亡。不断发生的的灾难引起了全球一片呼声：公司经济活动应该受到环境方面的约束并对其造成的环境损失承担责任。因此许多国家开始意识到经济活动对环境造成的危害以及采取治理措施的必要性。在学术界、实务界、监督机构以及一些国际性组织的推动下，近年来涌现出了一大批有关环境审计方面的研究成果、国际性文件。例如，国际标准化组织发布的《ISO14011环境审计指南-审计程序-环境管理系统审计》，最高审计机关国际组织发布的《从环境视角执行审计活动的指南》，国际会计师联合会（IFAC）发布的《审计职业与环境》等等。但从环境审计的实务执行情况来看，目前各国开展的都是以国家审计机关为主体的环境审计，会计事务所在这一方面参与程度比较低。

与此相比，我国目前环境法律法规尚不健全，很多企业环境信息的披露内容都少之又少，更何谈环境审计的实施。这也导致了我国会计师事务所在环境审计需求较少的情况下，未在这一领域制定有效的业务发展策略。

四、关于发展我国环境审计的建议

1、积极促进我国环境审计的法律建设

通过修改审计法等相关法律法规，明确审计部门在企业环境审计中的地位、权力及审计范围，避免审计部门与环保部门在执法方面的混淆不清，使审计组织在环境监督、管理方面有特定的审计权限，充分发挥审计的作用。同时，尽快完善环境审计标准，建立起一套层次清晰、易于操作的环境审计规范，制定相应的工作程序、方法，使环境审计的实务操作规范化，以便为指导审计人员开展企业环境审计提供具体指南，提高环境审计工作质量。

2、积极鼓励审计人员不断提高自身环境审计业务素质

由于审计员缺乏相关人的专业知识，制约着环境审计的发展。环境审计涉及到全社会生产性和非生产性的各个领域，内容十分丰富，形式也多种多样。因此．环境审计在专业上和审计方法上都同传统的财务审计有显著区别，需要常规审计方法与环境科学、工程学、环境法律、环境监测等知识的结合运用，才能取得审计证据并作出评价， 由于环境审计的专业性和技术性特点．审计的主体事项很多采用的是技术指标．不能完全依赖会计资料 ，比如就排污者排放的污染物到底造成了多少危害，很难用一个经济数字来衡量。环境审计的特点决定了审计人员不仅要懂得财务知识．还要掌握环境方面的知识。如环境科学、环境管理等。另外。还要具备社会学、工程学等方面的知识．而目前我国环境审计人员基本上以传统的财务审计为主，一旦涉及到环境方面的专业知识就有些显得无所适从了，同时很多环境方面的问题需要大量的数据作为基础来进一步说明，审计人员在数据的采集、取证和评定等方面基本上还是空白．远远不能适应环境审计发展的要求。因此审计人员不断提高自身业务素质就是一个必然的选择。国家应该出台相关政策鼓励审计人员在继续教育中不断扩充自己的环境知识，以适应环境审计业务发展的要求。

3、积极有效地开展绩效审计

我国目前状况大力开展环境审计还不太现实，在没有需求方的情况下，事务所等审计机构也不会主动去开展这项业务。因此开展效益审计，在环境绩效层面去衡量企业的经济活动就成为一个现实的选择。我国的绩效审计应沿着公共资金使用效能和环境资源效益两条主线有重点地进行。随着社会经济的发展，新的形势要求政府的在公共方面的投资不仅要让老百姓在经济上得到实惠，也要让他们的生存的环境质量得到保障。不仅要让当地的经济有所增长，更重要的是作为经济增长基础的资源环境得到有效保护，从而使环境与经济、社会发展相协调，并最终实现经济与社会的可持续发展。绩效审计可以从根本上杜绝地方官员片面追求GDP增长而导致的盲目投资行为，促使地方政府在投资决策中不仅要考虑经济发展的需要，更要考虑投资的环境资源效益．从而有效扼制各种以牺牲资源环境换取经济增长的短期行为．也使环境保护政策更好地得到贯彻。更好地为经济建设服务。

4、不断提高社会公众的环保意识，为环境审计制造舆论基础

社会公众环保意识的逐渐提高，人们的环保意识会对市场产生巨大影响。有资料显示，67％的荷兰人、80％的德国人表示在购物时会考虑企业产品的环境因素；77％的美国人表示企业的环境形象会影响他们购买商品的欲望；而94％的加拿大人表示他们宁肯多花1O％的钱，去购买那些没有污染的“绿色产品”。因此，企业为了在市场上取得竞争优势，会自觉顺应社会的这种环保潮流，开展环境审计。因此，社会公众的环保意识就会成为推动我国环境审计发展的舆论基础。

审计六部    李方园

2009年10月15日