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[作者]	CCH
[发布日期]	2015.07.21

《财务报表审阅》（一）和（二）中介绍了关于资产的财务报表审阅，本文重点讨论负债类科目的财务报表审阅事项，欢迎查阅。

长期借款和短期借款

【资料】
向管理层获取借款明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。

【询问】
1、是否存在没有遵循借款合同条款的情况，如有，询问管理层采取的措施并且是否已经在财务报表中做出了相应的调整；
2、借款是否提供抵押、保证、质押；
3、借款是否已经划分为长期和短期借款。对于一年内到期的长期借款，在资产负债表上的列示是否恰当。管理层获取借款明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。分析计算利息费用占借款本金的比例，与借款合同规定的利率相比较，确定其是否合理。
应付账款与应付票据资料获取应付款项明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致；
4、获取并考虑应付款项账户余额与前期或预期账户余额存在重大差异的说明。询问询问应付账款入账的会计政策，以及被审阅单位在这些交易中是否有权享受折扣；
5、询问应付账款余额是否与供应商寄来的对账单核对一致，并编制差异调节表。

【分析】
1、计算应付账款周转率并与以前年度想比较；
2、考虑是否存在重要的尚未入账的负债；
3、考虑应付股东、董事或其他关联方的款项是否已单独披露；
4、复核带息应付票据的利息计提是否合理；
5、计算应付账款和应付票据的周转率（即全年贷方发生额除以全年平均余额），与以前年度相比较，确定是否合理。如果周转突然变慢，考虑是否表明存在财务问题。

应计负债、预提费用、应付职工薪酬、预计负债、其他应付款

【资料】
1、应计负债的明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致；
2、对于期末余额在▁▁▁元以上的其他应付款明细项目，必要时审阅明细账记录，关注是否属于隐匿利润。

【询问】
1、管理层对本类各科目的计提是否有授权批准，并了解其支付条款，这些条款是否得到遵循，是否有担保，这些科目的归类是否恰当；
2、确定应计负债的方法；
3、或有负债、预计负债和承诺中各项目内容的性质；
4、是否有尚未入账的负债或者未作披露的或有负债，如有，询问管理层是否应当计提入账，或在账务报告附注中作出披露。

【分析】
1、将各应计负债科目明细表所示的本期贷方发生额与相关费用科目核对一致，并将各应计负债科目的余额、发生额与上年度相比较；
2、对于应付职工薪酬，将本期计提、支付额与以前年度相比较，关注有无重大波动；
3、检查应付工资的计提额与按照工资总额的一定比例计提的其他费用的计提额之间是否存在合理的比例关系。

应交税费、递延税款

【询问】
1、是否存在对被审阅单位的应交税费可能产生重大影响的事项，包括与税务部门之间的争议等；
2、管理层已入账的应交税款（包括属于流动负债的应交税费以及递延税款），确定计提是否充足（包括针对以前期间的应税收入、应税行为或者应税所得应当计提的应交税费）。

【分析】
计算各类税费的应交数与相应税基之间的比例，与被审阅单位的适用税费率相比较，确定其是否合理，是否遵循了税法的规定。