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[作者]	CCH
[发布日期]	2015.07.09

《财务报表审阅如何做？》第一期讨论了货币资金、应收款项和存货的审阅方法，本文介绍股权和债权投资、固定资产与累计折旧、在建工程、待摊费用、无形资产、长期待摊费用及其他资产的审阅方法。
股权和债权投资

【资料】：获取资产负债表日的投资明细表，并确定其是否与试算平衡表相一致。

【询问】

1.询问投资所采用的会计政策。
2.询问投资的账面价值，并确定是否存在计价方面的问题。

【分析】

1.考虑投资持有期间的利息和股利收益以及投资处置损益的会计处理是否恰当。

2.对债权性投资的利息收益的合理性及其与投资本金之间的关系实施分析程序。对于股权性投资，也可进行类似的复核。

固定资产与累计折旧、在建工程

【资料】

获取列有成本、累计折旧和减值准备及其本期内增减变动情况的固定资产明细表、并确定其是否与试算平衡表相一致。

【询问】

1.询问关于折旧计提以及区分资本性支出与收益性支出的会计政策，考虑固定资产是否发生了重大的永久性减值。
2.询问被审阅单位的借款费用资本化政策，并估算本期内资本化的借款费用是否合理。

3.询问折旧政策（包括折旧方法、折旧年限、预计净残值率等）的运用是否遵循了一贯性原则，并将本期计提的折旧额与上年同期进行比较。
4.询问固定资产是否被留置、抵押或者设置其他担保权益。如有，是否已在财务报表附注中恰当披露。

【分析】

1.与管理层讨论本期内固定资产的增减变动情况，以及固定资产处置或报废的损益的会计处理，询问此类交易是否均已入账。特别关注本期内已达到预定可使用状态的在建工程是否均已结转固定资产并计提折旧。

2.结合固定资产的折旧政策，计算各类固定资产的本年度折旧额占全年平均原值余额的比例，或实施其他分析程序，确定折旧的计提是否合理。

3.与管理层讨论租赁的会计处理，确定是否根据会计准则和会计制度的规定，将租赁事项恰当地反映在财务报表中。
待摊费用、无形资产、长期待摊费用及其他资产

【资料】

获取这些资产的明细表，与管理层讨论资产的可回收性。

【询问】

询问这些资产项目的入账基础和所采用的摊销政策。对摊销费用的合理性执行分析程序（包括将本期摊销额与上年同期相比较、计算摊销额与原价平均余额之间的关系、将明细表所示摊销额与相关费用明细科目的发生额核对一致等），如发现重大异常的波动，要求管理层解释原因。

【分析】

1.与管理层讨论将此类资产在流动、非流动之间划分的标准，并确定这些标准是否得到恰当遵循。
2.与管理层讨论将费用予以递延应当满足的条件，并确定账面上的待摊费用、无形资产和长期待摊费用余额是否均满足这些条件。

参考：《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》应用指南附录2101-2